Нераспределенная и распределенная прибыль (Толщин Г.С.)

Дата размещения статьи: 20.09.2016

Рассмотрим варианты организации аналитического учета и отражения в бухгалтерской отчетности данных по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" исходя из действующих в настоящее время правил по его применению, по которым методология раздельного учета нераспределенной (чистой) и распределенной прибыли на уровне нормативного регулирования, по нашему мнению, в достаточной степени не определена.

Словосочетание "нераспределенная (чистая) прибыль" означает чистую прибыль, в том числе прошлых лет, по которой не принято решение о ее распределении. План счетов бухгалтерского учета не содержит рекомендаций по применению конкретных субсчетов к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", указано, что аналитический учет по данному счету организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает для организаций возможность уточнять содержание приведенных в этом документе субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Таким образом, организации должны самостоятельно определять порядок аналитического учета по счету 84, который может быть осуществлен путем как введения отдельных аналитических статей, так и открытия отдельных субсчетов к указанному счету.

Согласно Плану счетов нераспределенная прибыль (убыток) образуется за счет чистой прибыли (убытка) отчетного года и отражается бухгалтерской записью в конце отчетного года по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Показатель чистой прибыли (убытка) формируется в отчете о финансовых результатах и отражается в отчете об изменениях капитала. Одновременно чистая прибыль отчетного года участвует в формировании показателя нераспределенной прибыли в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе применяется понятие уже не чистой прибыли, а нераспределенной прибыли, остатки которой на отчетные даты содержат кроме чистой прибыли и другие компоненты. Значение показателя нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе на конец отчетного года должно соответствовать остатку по бухгалтерскому счету 84.

Понятие "чистая прибыль" законодательством не определено, хотя в отдельных документах нормативного характера это понятие упоминается. Например, согласно Правилам проведения арбитражным управляющим финансового анализа (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367) чистая прибыль (убыток) - это чистая нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей. По приведенной формулировке можно заключить, что понятие чистой прибыли применяется только по отношению к прибыли (убытку) отчетного периода.

В нормативных правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, отдельное определение чистой прибыли также не содержится, понятие чистой прибыли вытекает из содержания Инструкции по применению Плана счетов и из утвержденной Минфином России формы отчета о финансовых результатах.

По нашему мнению, чистой прибылью (убытком) организации нужно считать финансовый результат за отчетный период, получаемый из всех доходов за минусом расходов за этот период, без учета операций, связанных непосредственно с изменением капитала. Такая формулировка соответствует понятию "Прибыль или убыток" по МСФО (IAS) 1.

Чистая прибыль отчетного года, включенная в состав нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода, подлежит распределению по решению годового общего собрания акционеров или участников общества, которое проводится после составления бухгалтерской отчетности (далее - участники). Под распределением прибыли понимается ее направление на выплату дивидендов, при котором капитал уменьшается, и на другие цели, при котором капитал остается неизменным.

Суммы, учитываемые на счете 84, переходят на последующие периоды и включают в себя, как правило, не ранее полученную чистую прибыль, подлежащую распределению между участниками, а уже распределенную прибыль, направленную ими на цели производственного, социального развития организации или для улучшения чистых активов и структуры баланса. В состав остатков, учитываемых на счете 84, входят также суммы, образующиеся в результате отдельных операций, не связанных с получением чистой прибыли.

Фактически в остатке на счете 84 могут содержаться:

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года, равная чистой прибыли (убытку) за этот год;

Нераспределенная прибыль прошлых лет, по которой принято решение оставить чистую прибыль за соответствующий год нераспределенной;

Распределенная участниками прибыль, направленная на цели развития, увеличение капитала;

Суммы, возникающие по отдельным операциям, не связанным с получением чистой прибыли, в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета (перенос дооценки с добавочного капитала по списываемым основным средствам согласно ПБУ 6/01, исправления по существенным ошибкам прошлых лет согласно ПБУ 22/2010, ретроспективное отражение изменений законодательства или существенных изменений учетной политики в силу ПБУ 1/2008).

В МСФО нераспределенная прибыль рассматривается в качестве одного из видов собственного капитала, который формируется как оставшаяся часть после выплаты дивидендов и создания целевых резервов, между тем четкого определения нераспределенной прибыли МСФО не содержит. Нет определения нераспределенной прибыли и в российских нормативных правовых актах, что порождает неоднозначность в понимании этой категории.

Чистая прибыль (убыток) и нераспределенная прибыль (убыток) не являются равнозначными или тождественными понятиями, поскольку показатели "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение (Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60). В названии статьи конечного финансового результата деятельности организации можно заметить разночтения в Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н и п. 23 ПБУ 4/99. Однако в данном случае по общим правилам, по нашему мнению, следует руководствоваться определениями более позднего нормативного правового акта.

Законодатель в качестве источника дохода от участия в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью указывает чистую прибыль. При этом нет указания на то, что она принимается по результатам деятельности именно за отчетный год. В п. 2 ст. 42 Закона РФ N 208-ФЗ установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.

Исходя из приведенного определения можно сделать вывод, что доходы (дивиденды) участникам за истекший год могут выплачиваться в размере не более значения показателя чистой прибыли в отчете о финансовых результатах за этот год. Такое мнение изначально содержалось в Письме Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60. Согласно п. 1 ст. 47 Закона об акционерных обществах общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров, вследствие этого и в соответствии с этой же нормой возникает обязанность ежегодного распределения чистой прибыли.

Вместе с тем Закон об акционерных обществах не предусматривает обязательность распределения чистой прибыли между участниками. Согласно п. 1 ст. 42 выплата дивидендов является правом, а не обязанностью, п. 1 ст. 43 предусмотрены ограничения на объявление дивидендов, но отсутствует запрет на их выплату, когда ограничивающие условия заканчиваются.

При указанных обстоятельствах практика применения законодательства такова: дивиденды могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В последующем Минфин России не возражал против такой позиции (Письмо от 18.05.2007 N 03-08-05), сообщая, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится (Письмо от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171).

Чистая прибыль за истекший год по решению общего собрания участников может быть направлена: в резервный фонд; на выплату дивидендов; на развитие; на покрытие убытка прошлых лет, а также оставлена нераспределенной.

Направление прибыли на развитие является по формулировке Закона N 208-ФЗ ее распределением, формулировка о распределении прибыли является однозначной.

ВАС РФ в Решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 констатировал, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, аналогичное утверждение содержится также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12.

По нашему мнению, такое толкование будет верным только в том случае, если учтенную по правилам бухгалтерского учета и отраженную в бухгалтерском балансе нераспределенную прибыль составляет исключительно чистая прибыль отчетного года, по которому годовое общее собрание участников еще не состоялось, или чистая прибыль прошлых лет, по которой участниками принималось решение оставить прибыль нераспределенной. Однако, как правило, остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса в существенной части составляет прибыль, уже распределенная участниками (направленная на развитие), и прибыль от операций, не связанных с получением чистой прибыли. Понятия чистой прибыли и нераспределенной прибыли в том значении, в котором они применяются в бухгалтерском учете, не являются тождественными.

Следует отметить, в Решении ВАС РФ утверждение о тождественности чистой и нераспределенной прибыли основывается на том, что нераспределенная прибыль образуется как результат бухгалтерских записей по дебету счета 99 и кредиту счета 84. Однако прибыль, которая уже направлена участниками на цели развития, была образована в результате этих же бухгалтерских записей и составляет остаток по счету 84, но она не может быть признана в качестве источника выплаты дивидендов, так как является уже распределенной.

В рассматриваемой ситуации неоднозначного понимания чистой, нераспределенной и распределенной прибыли, когда компании могут оставлять чистую прибыль нераспределенной, а затем принимать решение о выплате за счет нее дивидендов как за счет прибыли прошлых лет, в бухгалтерском учете следует иметь выделенную информацию именно о чистой прибыли прошлых лет, содержащейся в общей сумме по счету 84, которая может быть направлена на выплату участникам доходов, облагаемых по отдельным ставкам налога на прибыль. Учет должен быть организован таким образом, чтобы нераспределенная прибыль как часть капитала и распределенная участниками прибыль не воспринимались как противоположные понятия.

Аналитический учет к счету 84 может быть организован как на уровне создаваемых статей аналитического учета, так и на уровне субсчетов к этому счету:

1 - "Чистая прибыль (убыток) отчетного года, подлежащая распределению";

2 - "Прибыль, направленная на развитие";

3 - "Чистая прибыль прошлых лет";

4 - "Непокрытый убыток прошлых лет";

5 - "Прибыль (убыток) по операциям, не связанным с получением чистой прибыли".

По счету 84-1 учитывается чистая прибыль или убыток за истекший год. Сумма по этому субсчету образуется в результате закрытия в конце отчетного года остатка, образуемого на счете 99 "Прибыли и убытки" и отражаемого по строке 2400 отчета о финансовых результатах, записью по счету 99 в корреспонденции со счетом 84. Остаток по данному субсчету подлежит закрытию в следующем после отчетного году на основании протокола годового общего собрания участников, утверждающего годовую бухгалтерскую отчетность и распределение чистой прибыли.

Суммы чистой прибыли, распределяемые на основании решения годового общего собрания участников, отражаются по дебету счета 84-1 в корреспонденции с кредитом:

счета 82 "Резервный капитал" при создании резервного фонда;

счета 75 "Расчеты с учредителями" (или счета 70) при выплате дивидендов;

счета 84-2 при направлении на развитие;

счета 84-4 при погашении убытка прошлых лет;

счета 84-3 при решении оставить чистую прибыль нераспределенной.

Чистый убыток отчетного года (дебетовый остаток по счету 84-1) относится в дебет счета 84-3, если по нему имеется остаток, или (и) в дебет счета 84-4, если остатка по счету 84-3 нет или этого остатка недостаточно. Общее собрание участников может вынести решение о покрытии убытка за счет нераспределенной прибыли прошлых лет при ее наличии (счет 84-3). Если решение не вынесено, то после проведения собрания следует отразить закрытие убытка по бухгалтерской справке с соответствующим уведомлением руководства компании.

Законодательство не предусматривает возможность выплаты дивидендов или запрет на их выплату при наличии чистой прибыли отчетного года и одновременном наличии непокрытого убытка, полученного за периоды, предшествующие отчетному. Если чистая прибыль отчетного года и нераспределенная прибыль прошлых лет могут суммироваться для выплаты дивидендов, то, по нашему мнению, такая логика суммирования должна применяться участниками и в отношении непокрытых убытков с прошлых периодов. Кроме того, необходимо учитывать требование осмотрительности при ведении хозяйственной деятельности. При выплате дивидендов с игнорированием покрытия убытков прошлых лет возникнет вопрос применения ставки налога на прибыль.

Планом счетов предусматривается начисление дивидендов лицам, являющимся работниками компании, по дебету счета 84 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По нашему мнению, целесообразно такое начисление проводить с применением счета 75 "Расчеты с учредителями" в качестве транзитного (Д-т сч. 84 К-т сч. 75 и Д-т сч. 75 К-т сч. 70), учитывая, что физические лица относятся к категории участников так же, как и юридические лица, и данный прием не противоречит Инструкции по применению Плана счетов.

Остаток по счету 84-2 не может быть направлен на выплату дивидендов, так как он представляет собой распределенную участниками прибыль.

По счету 84-5 формируются суммы по другим операциям, не связанным с получением чистой прибыли от деятельности компании. Вопрос покрытия возникающих убытков по таким операциям нормативно не определен. Поскольку они влекут ухудшение структуры баланса, то, очевидно, компания должна принимать решение о его покрытии за счет чистой прибыли. Кредитовый остаток по этому субсчету не может быть использован на выплату дивидендов, так как он образуется не за счет чистой прибыли.

Что касается отражения операций непосредственно по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 70, 76 (при решениях участников о направлении чистой прибыли на выплату вознаграждений, материальной помощи, на бытовые нужды), то, по нашему мнению, такой подход некорректен, поскольку он противоречит ПБУ 10/99. Согласно этому Положению затраты на социально-бытовые нужды учитываются в течение года по мере их возникновения как прочие расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 11 ПБУ 10/99). Исполнение подобных решений участников следует отражать записями по дебету счета 84-1 и кредиту счета 84-2.

Другим более простым вариантом получения необходимых аналитических данных может быть открытие к счету 84 трех субсчетов:

84-1 "Прибыль к распределению (убыток)";

84-2 "Прибыль в капитале";

84-3 "Прибыль (убыток) от других операций".

На счет 84-1 относится чистая прибыль или убыток отчетного года. Сумма по принятому участниками решению оставить прибыль нераспределенной остается на этом счете, прибыль, направленная на развитие, переносится на счет 84-2. Дебетовый остаток по счету 84-1 означает убыток, подлежащий покрытию. К данному варианту относится описание рекомендуемых действий по первому варианту.

Итак, нераспределенная прибыль в части, направленной на развитие, и распределенная участниками прибыль на эти же цели не являются противоположными категориями с точки зрения заложенного в них содержания нормативными документами, однако являются противоположными по восприятию - по произношению они являются антонимами. Выражение "учет (или отражение) распределенной прибыли в составе нераспределенной прибыли" абсурдно. Нераспределенная прибыль, отражаемая в бухгалтерском балансе по статье с названием "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", в сравнении со словосочетанием "распределенная прибыль" воспринимается как прибыль, которую участники могут направить на выплату дивидендов с учетом того, что они могут выплачиваться за счет прибыли прошлых лет.

Для однозначного понимания нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе полагаем, что в разделе "Капитал и резервы" целесообразно изменить название статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на название "Прибыль в капитале (непокрытый убыток)", а перед этой статьей ввести дополнительную статью с названием "Прибыль к распределению".

По статье "Прибыль к распределению" следует отражать прибыль отчетного года и чистую прибыль прошлых лет, по которой участниками принято решение оставить прибыль нераспределенной, при условии отсутствия непокрытого убытка.

По статье "Прибыль в капитале (непокрытый убыток)" подлежит отражению свернутая сумма прибыли, направленной на развитие, остатка непокрытого убытка и прибыли (убытка) от прочих операций.

При таком отражении данные в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса будут восприниматься однозначно.

Если не вводить дополнительную статью "Прибыль к распределению", то статью "Прибыль в капитале (непокрытый убыток)" следует детализировать.

Необходимость разграничения и раскрытия в бухгалтерской отчетности категорий нераспределенной (чистой) и распределенной прибыли диктуется следующим.

Минимальный размер уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью и непубличных акционерных обществ в настоящее время составляет 10 тыс. руб.

Очевидно, что уставный капитал в размере 10 тыс. руб. при существующих инфляционных процессах не может выполнять функцию источника средств компании. Поэтому участники, не прибегая к увеличению уставного капитала, принимают решения о направлении чистой прибыли на увеличение капитала (на инвестиции, производственное, социальное развитие), которая по действующим правилам учета остается на счете 84.

При реализации решений участников распределенная на цели развития прибыль фактически выполняет функцию источника формирования оборотных и внеоборотных средств хозяйственного общества наравне с уставным капиталом и во многих случаях является решающим элементом в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

Восприятие пользователями бухгалтерской отчетности положительного значения показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в бухгалтерском балансе как прибыли, подлежащей распределению между участниками общества, ложное. Такое представление означает, что размер капитала может уменьшиться при вынесении решения участниками о направлении нераспределенной прибыли на выплату им доходов (дивидендов).

По нашему мнению, данные о возможной к распределению между участниками и распределенной на цели развития прибыли на уровне бухгалтерского учета являются важными для собственников, а на уровне бухгалтерской отчетности - важными как для собственников, так и для других ее пользователей.

Реализация предложенных методов учета и составления отчетности требует изменений в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета. Следует отметить, что формы бухгалтерской отчетности в силу Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н в отличие от ранее действующего Приказа являются не рекомендуемыми, а утвержденными. Введение в них изменений не противоречит МСФО, поскольку форма бухгалтерского баланса международными правилами не регламентируется.

Литература

1. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

В статье мы рассмотрим, что собой представляет нераспределенная прибыль и как ей грамотно управлять.

Вы узнаете:

• Что такое нераспределенная прибыль в балансе компании и куда она уходит.
• Как нераспределенная прибыль отражается в балансе.
• Как определить сумму нераспределенной прибыли.
• К чему относится нераспределенная прибыль организации.
• Кто имеет право на нераспределенную прибыль предприятия.
• На что может направляться нераспределенная прибыль компании.
• Куда деть нераспределенную прибыль прошлых лет.
• Как осуществлять анализ нераспределенной прибыли.

Что такое нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль является частью капитала компании. Она отражается разделом III "Капитал и резервы" баланса. Капитал же как раз и является разницей между активами и обязательствами организации. Однако в случае, когда активы и обязательства компании связаны с реальными объектами, капитал выступает в качестве абстрактной финансовой величины, отражающей, за счет каких источников компания существует: за счет уставного, резервного либо добавочного капитала нераспределенной прибыли.

К примеру, в утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – прибыль называется источником финансового обеспечения производственного развития компании. Следовательно, при наличии в составе капитала компании составляющей в виде нераспределенной прибыли, она представляет собой хороший признак, говоря о превышении доходов по сравнению с расходами.

Показывается по кредиту счета 84 размер чистой прибыли, которая была получена за весь период деятельности компании, а не только по данным за последний год. Эта величина является конечным результатом деятельности организации за весь период существования. У собственников есть право использовать эту накопленную прибыль на свое усмотрение.

По кредитовому сальдо счета 84 можно определить, не была направлена прибыль организации для изъятия средств из оборота.

Как определить сумму нераспределенной прибыли

Расчет нераспределенной прибыли производится довольно просто. Для него достаточно подставлять значения в одну из формул, указанных ниже, зная при этом количество чистой прибыли/убытка организации.

Для расчета нераспределенной прибыли компании необходимо знать и учитывать такие показатели: нераспределенная прибыль на начало рассматриваемого периода, чистая прибыль (Net Income или Net Profit) либо чистый убыток (Net Loss) и сумма выплаченных дивидендов.

После сбора всех необходимых данных для проведения расчетов полученные значения нужно подставить в следующие формулы:

RE1 = RE0 + Net Income – Dividends, где RE1/RE0 – нераспределенная прибыль на конец/начало данного периода;

Net Income – чистая прибыль;

Dividends – дивиденды, которые были выплачены для акционеров.

Если компания за текущий период получила не чистую прибыль, а столкнулась с чистым убытком, то используется такая формула расчета:

RE1 = RE0 – Net Loss – Dividends , где, как уже стало ясно, Net Loss – чистый убыток.

Кто имеет право на использование нераспределенной прибыли

Распределение прибыли компании, решение, какие расходы нужно производить за её счет, может осуществляться лишь собственниками организаций – участниками либо акционерами. Следовательно, бухгалтерский учет решения акционеров (участников) будет зависеть от указаний, зафиксированных протоколом общего собрания, данных руководству компании. Но многие при принятии данного решения продолжают сталкиваться с определенными ошибками. Именно бухгалтер способен подсказать правильное решение участникам и акционерам общества.

На что может направляться нераспределенная прибыль организации текущего года

Регламентируют порядок распределения прибыли Законы об АО и ООО. В случае с бухгалтерским учетом говорится о том, на что могут тратиться нераспределенные средства, только аннотацией к счету 84 в Плане счетов. Больше не приводятся какие-либо упоминания в бухучете о возможных способах использования нераспределенной прибыли.

Следовательно, использование нераспределенной прибыли возможно для следующих задач:

1) Резервный фонд

Закон предусматривает для АО обязанность формировать резервный фонд за счет средств чистой прибыли. Размер резервного фонда должен быть минимум 5% от уставного капитала общества. Средства фонда используются для покрытия убытков и выкупа общественных акций, погашения собственных облигаций.

В отличие от АО, у обществ с ограниченной ответственностью есть возможность добровольного создания резервного фонда. При этом размере резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели использования средств указываются уставом общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 82 "Резервный капитал"

Подобно нераспределенной прибыли, он в балансе тоже отражается разделом II "Капитал и резервы" по стр. Следовательно, происходит фактический переход части чистой прибыли на другую статью капитала. Однако при этом происходит улучшение структуры баланса, ведь собственникам фактически запрещен вывод на сумму сформированного фонда средств из оборота компании. Резервный фонд можно считать определенной подушкой финансовой безопасности в деятельности организации.

Откладываем в два фонда

Вячеслав Тишин ,

генеральный директор компании «Тридит», Самара

Мы каждый месяц 5-15% от прибыли (в зависимости от текущей ситуации в компании) откладываем в два фонда. Первый фонд является накопительным, предназначен для важных, непредвиденных расходов. В том числе средства, необходимые для замены вышедшего из строя оборудования либо комплектующих. А второй является фондом инвестиций. Предназначен для планового обновления наших активов. Мы также используем его при открытии и запуске новых направлений деятельности.

2) Дивиденды

Прибыль, которая остается после формирования резервного фонда, может использоваться собственниками для выплаты дивидендов. Необходимо учесть, что это наиболее типичный и распространенный вариант расходов средств прибыли. При начислении дивидендов происходит уменьшение нераспределенной прибыли. При выплаты дивидендов уменьшаются активы организации. Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

Отразить выплату дивидендов деньгами можно следующей проводкой.

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 51 "Расчетные счета"

При предварительном снятии денег с расчетного счета для выдачи наличными, будет использоваться следующая проводка.

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 50 "Касса"

Выплата дивидендов возможна не только деньгами, но также имуществом, поскольку это не запрещается законом. ФНС России полагает – при передаче имущества в счет выплаты дивидендов требуется начисление НДС. Также следует учесть – по некоторым судебным решениям арбитры признают, что передача имущества за счет выплаты дивидендов не представляет собой реализацию и не признается объектом обложения НДС.

Поэтому если в базу по НДС компанией не будет включена стоимость имущества которое передано в счет выплаты дивидендов, то вероятнее всего, нужно будет отстаивать свою позицию в ней в судебном порядке. Однако нужно ли так действовать?

Поскольку компания принимает решение о выплате дивидендов деньгами, но не имеет их, то сначала предстоит продать имущества, с исчислением с его реализацией НДС И только потом производит перечисление средств для акционерных участников. Следовательно, если денежные средства отсутствуют, в любом случае предстоит уплата НДС, и только затем можно будет рассчитываться с собственниками.

Если дивидендами являются товары либо основные средства, не подлежащие обложению НДС, не требуется начисление НДС.

Отражается передача имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете таким образом:

1) при передаче товара или готовой продукции:

2) при передаче основного средства:

Корреспонденция счетов
75 (субсчет "Расчеты с учредителями по выплате дивидендов")	91-1 (субсчет "Прочие доходы")	Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов
		Отражен НДС
	01 (субсчет "Основное средство в эксплуатации")	Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)
	01 (субсчет "Выбытие основного средства")	Списана сумма начисленной амортизации
91-2 (субсчет "Прочие расходы")	01 (субсчет "Выбытие основного средства")	Остаточная стоимость ОС признана в расходах

Собственники компании порой решают использовать выплаты для премирования работников, покупки основных средств, предоставления материальной помощи. Некоторые также решают организовать фонды потребления и накопления. Можно ли считать правильными подобные решения?

Давайте прежде разберем нюансы расходов за счет прибыли. Во-первых, действующие Законы об АО и ООО не устанавливают какие-либо выплаты за счет прибыли кому-либо, кроме собственников. Во-вторых, неоднократно Минфином РФ высказывалась такая позиция: счет 84 не предназначается для отражения всевозможных благотворительных и социальных расходов, выплат материальной помощи, премирования.

Расходы компании на спортивные мероприятия, развлечения, отдых, культурно-просветительские мероприятия и прочие аналогичные мероприятия, а также перечисление организацией средств, связанных с благотворительной деятельностью с позиции финансового ведомства, представляют собой прочие расходы с необходимостью учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Лишь выплата дивидендов не представляет собой расход организации, любое другое выбытие активов является расходом текущего периода.

Поэтому материальные помощь, различные премии, расходы на благотворительность могут приводить к влиянию для чистой прибыли компании, однако лишь в периоде осуществления данных расходов. При этом отношения к чистой прибыли прошлого года они не имеют. Следовательно, неправомерными считаются всевозможные выплаты за счет чистой прибыли – исключением становятся лишь дивиденды.

Если говорить о формировании фонда потребления за счет чистой прибыли, он является лишь отголоском советской практики ведения бухгалтерского учета. Тогда производилось перечисление в фонды развития производства денег, хранившихся в банке отдельно от средства организации. Именно они использовались для покупки основных средств. Сегодня уже не производится такое перечисление денег для развития производства.

Покупка основных средств предприятия теперь производится с использованием средств расчетного счета с изменением одного актива (денег) на другой (основное средство). При этом в проводках не используется счет 84. Следовательно, если собственники принимают решение о направлении прибыли для развития производства с записью бухгалтера в учете Дебет 84, субсчет "Прибыль к распределению", Кредит 84 "Зарезервированная прибыль", это не будет влиять на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

По большому счету, эта проводка свидетельствует о том, что в текущем году собственники отказались получать дивиденды, не выводя деньги из оборота. Но благодаря данному решению у предприятия появилась возможность совершенствования структуры баланса, с обеспечением более устойчивого финансового положения. Изменение итогового сальдо по кредиту счета 84 не происходит – следовательно, не создается преград для собственников в будущем распределении прибыли, которая отражена как нераспределенная в балансе предприятия.

Тратим прибыль на продвижение товара и благотворительность

Сергей Перимбаев ,

генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань

Распределение прибыли после налоговых вычетов возможно по 2 статьям – развитие и дивиденды. Моя компания является растущим организмом, поэтому используем дополнительные средства для развития своей организации. Регулярно представляем на рынке новую продукцию с проведением множества мероприятий, направленных на рекламу и продвижение своего товара. Поэтому компания благодаря прибыли получает возможность двигаться вперед.

Также стремимся заботиться о других. В рамках благотворительной программы мы помогаем нуждающимся. И на последнем месте остаются интересы собственника компании. При необходимости часть прибыли можно «распределить» между владельцами бизнеса. Но пока стараюсь действовать на перспективу, не прибегая к таким шагам.

Куда деть нераспределенную прибыль прошлых лет

Другой вопрос, актуальный для собственников и бухгалтеров, возможно ли распределение на дивиденды прибыли прошлых лет? Ответ в этом случае будет положительным, такая возможность есть.

Поскольку ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлены ограничения по выплате дивидендов из прибыли организации за прошлые годы. Следовательно, при «накоплении» у компании прибыли прошлых год она может быть направлена на решение общего собрания акционеров для выплаты дивидендов.

Не возражают против такого решения и контролирующие органы. Вывод ВАС РФ говорит о том, что чистая прибыль компании и нераспределенная прибыль являются тождественными по экономической природе. Следовательно, нет каких-либо преград для собственников в этом отношении – использовать для выплаты дивидендов не только чистую прибыль отчетного года, но также нераспределенную прибыль за прошлые годы.

Как контролировать финансовое положение компании

Как рассчитать точку безубыточности и вычислить сумму затрат на неделю вперед, потратив всего 15 минут?

Журнал «Коммерческий директор» делится полезным бизнесхаком, который сэкономит ваше время.

Как осуществлять анализ нераспределенной прибыли

Целесообразно начать анализ нераспределенной прибыли с изучения её состава и динамики изменения отдельных статей. Необходимо включение в состав нераспределенной прибыли статей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прочие доходы (расходы), прибыль до налогообложения. Рассчитать их можно по формулам:

Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость;

Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Управленческие расходы – Коммерческие расходы.

В ситуации, если равны прибыль от продажи и валовая прибыль, отражено в учетной политике списание коммерческих и управленческих затрат прямым способом на себестоимость.

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продажи + Прочие расходы + Прочие доходы.

Сальдо по счету 91 отражается разностью между прочими доходами и расходами. При отрицательном сальдо определяется убыток от прочих видов деятельности.

Нераспределенная прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль и аналогичные платежи - Отложенные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы.

По каждой перечисленной статье учитывается её удельный вес в прибыли до налогообложения, в случае с убытком – в выручке. По расчетным значениям могут быть определены факторы, которые формируют финансовый результат, с выявлением тенденции изменений, также их причин, для которых должно быть дано экономическое обоснование, с определением уровня налоговой нагрузки.

Особого внимания заслуживают расходы со значительным удельным весом, которые при этом ежегодно возрастают. К примеру, для анализа убытков от выплаты штрафов при нарушении договорных обязательств выявляются причины, по которым не были выполнены обязательства по каждому договору, необходимо при списании просроченной дебиторской задолженности на убытки причины, по которым расчетно-платежная дисциплина по каждому дебитору выполнена не была. Определяется в данном случае количественное влияние со стороны этих факторов на изменение прибыли до налогообложения:

где Пдз – изменение прибыли за счет изменения просроченной дебиторской задолженности;

365 – период финансовой отчетности;

3 – срок исковой давности просроченной задолженности (3 года);

ПДЗ – сумма просроченной дебиторской задолженности, тыс. руб.;

РДЗ – рентабельность использования дебиторской задолженности;

ПОдз – фактический период оборачиваемости дебиторской задолженности, дней.

Формирование нераспределенной прибыли организации происходит преимущественно за доходы, полученные за счет обычных видов деятельности. С учетом этого необходимо детально анализировать прибыль, полученную организацией за счет продажи продукции (услуг, работ) в целом по организации и отдельным видам товаров в частности.

Информация об авторе и компании

Вячеслав Тишин , генеральный директор компании «Тридит», Самара. в 2002 году окончил факультет информатики Самарского государственного аэрокосмического университета им. академика С.П. Королева. Прошел обучение по программе MBA-Start. Стаж работы в сфере IT (в том числе в веб-индустрии) – 14 лет.

Сергей Перимбаев, генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань. Окончил Рязанское высшее военное автомобильное инженерное училище по специальности «автомобили и автомобильное хозяйство», Рязанский институт права и экономики по специальности «гражданское и международное частное право», Московскую академию экономики и права по специальности «юриспруденция», прошел обучение по президентской программе подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ (специальность – «маркетинг»). Работал коммерческим директором строительной компании «МЖК».

В современной экономике все предприятия существуют на денежные средства, полученные при продаже товаров, работ или услуг. Но участники общества тоже должны иметь свой доход от деятельности компании. Для этих целей есть специальная строка баланса - нераспределенная прибыль.

Прибыль и убытки компании

Любое предприятие начинает свою деятельность для получения дохода. Участники общества предполагают иметь дополнительные деньги, независимо от того, будут ли они работать на этом предприятии или нет. Нераспределенная прибыль в балансе - это оставшийся доход фирмы после оплаты всей задолженности перед поставщиками и работниками компании.

Однако при осуществлении предпринимательской деятельности организация может прийти в убытки, за которые также отвечают участники общества. Налоговый кодекс позволяет увеличивать чистые средствами акционеров (участников), подходит также погашение непокрытого убытка. Помощь акционеров (участников) жизненно необходима именно в тот момент, когда предприятие несет убытки, поскольку это грозит банкротством и ликвидацией предприятия. Поэтому покрытие собственниками убытка выступает как самый частый случай восстановления величины чистых активов предприятия.

нераспределенная прибыль в составе капитала организации

Для прояснения данного аспекта обратимся к Положению по бухгалтерскому учёту, регламентирующему порядок контроля финансовых вопросов на предприятиях. В соответствии с п. 66 ПБУ нераспределенная прибыль в балансе - это собственный капитал фирмы. Она образуется не за счет взносов участников, а за счет усилий самого предприятия, являясь при этом фактором роста благосостояния организации и ее собственников. Иными словами, нераспределенная прибыль - это источник собственного капитала не внешнего, а внутреннего происхождения.

Полученная прибыль может быть израсходована на распределение дивидендов между участниками или же остаться на предприятии в виде дополнительного капитала, денежных средств или основных средств для дальнейшего развития деятельности и погашения убытков.

Что такое нераспределенная прибыль

Счет "Нераспределенная прибыль/убыток" необходим для хранения информации о наличии и движении суммы данной прибыли или убытка компании на балансе предприятия.

Стоит отметить, что источником выплаты налога на прибыль, налоговых санкций является после формирования финансового результата. Нераспределенная прибыль в балансе - это источник отчислений в фонды. При этом речь идет об использовании чистой прибыли.

Когда говорят, что налог на прибыль, дивиденды платятся за счет чистой прибыли, подразумевая под последней прибыль после налогообложения, это тоже верно. Однако в бухгалтерском учете четко разделено формирование чистой прибыли в течение отчетного периода и ее использование с помощью счета по учету нераспределенной прибыли на уставные цели предприятия.

Распоряжение нераспределенной прибылью

Право распоряжения чистой прибылью принадлежит собственникам предприятия, что отражено в соответствующих нормах. Собственники предприятия вправе расходовать нераспределенную прибыль на различные цели, например на поощрение сотрудников, благотворительность, на финансирование социальных мероприятий, проведение культурно-спортивных мероприятий и т. п. Однако в большинстве случаев эта прибыль идет или на дивиденды, или на улучшение и развитие бизнеса.

Разрешительным документом для проводок по распределению прибыли служит протокол участников предприятия. Кроме этого, записи могут делаться на основе положений устава, если ими определены направления использования чистой прибыли и установлены нормативы отчислений. Какие-либо другие расходы в обход воли собственников предприятия (включая так называемые затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль) списывать со счета нераспределенной прибыли/убытка нельзя.

Распределение прибыли осуществляется на годовом собрании участников. Если предприятие распределяет чистую прибыль за 2013 г., то проводки осуществляются в 2014 г., когда проводится собрание участников (акционеров).

Нераспределенная прибыль: бухгалтерский баланс и проводки

Итак, нераспределенная прибыль в балансе - это активно-пассивный счет. На нем формируется нераспределенная (по природе - чистая, то есть полученная после налогообложения) прибыль или непокрытый убыток. Дебет счета 84 уменьшает собственный капитал предприятия, кредитовое сальдо, соответственно, увеличивает. Право распоряжаться чистой прибылью принадлежит собственникам предприятия. Из всех прочих составных частей собственного капитала прибыль - самая свободная в использовании, поскольку перечень направлений ее расходования открытый. Однако надо помнить, что это не дает оснований предприятию свободно, в обход воли акционеров (участников), расходовать ее на цели, не предусмотренные уставом и другими документами предприятия.

В аналитическом учете к счету 84 следует открыть отдельные субсчета, среди которых "Начисление дивидендов", "Отчисления в резервный капитал", "Переоценка ОС" и т. п. Также рационально, чтобы на отдельных субсчетах учитывалась прибыль (убыток) отчетного года и нераспределенная прибыль прошлого года. Кроме того, на счете 84 (поскольку отдельного балансового счета Планом счетов не предусмотрено) можно учитывать различные фонды, созданные из чистой прибыли по инициативе предприятия: специальный фонд акционирования работников, фонд развития и т. п.

Нераспределенная прибыль как источник производственного развития

Большой интерес представляет тот факт, что Минфин в рекомендательном порядке предлагает в рамках аналитического учета отдельно отражать ту часть чистой прибыли, которая направляется на развитие предприятия. Как известно, приобретение объектов основных средств производится за счет имущества (денежных средств), и обязательных проводок по указанию источника нет. Данная проводка к уменьшению нераспределенной прибыли и размера чистых активов предприятия не приводит. Предприятие может легко доказать, что основные средства были приобретены исключительно за счет прибыли, а не иным способом. Выявить можно также на основе анализа структуры баланса. При данном анализе подразумевается, что инвестиции в первую очередь производятся за счет чистой прибыли, во вторую - за счет долгосрочных кредитов, в третью - за счет прочей кредиторской задолженности.

Наилучшее расположение прибыли на балансе

Предприятию выгоднее сохранять собственный капитал именно в чистой прибыли, а не в уставном или Прибылью можно оперативно восстановить убытки, пополнить уставный капитал, если законодательно будет увеличен его минимальный размер, увеличить другие фонды в составе собственного капитала. Чем выше размер нераспределенной прибыли, тем дальше предприятие от угрозы банкротства, и тем оптимистичнее его перспективы.

84 счет в руках главного бухгалтера

В заключение следует отметить, что счет нераспределенной прибыли полностью находится в руках главного бухгалтера. Да, никто, кроме участников общества, не может распоряжаться собственностью компании, но только от главного бухгалтера зависит расчет прибыли организации, правильность начисления определенных сумм и двойная запись на счетах бухгалтерского учета. Только главбух может подсказать участникам общества, как правильно поступить в той или иной ситуации, куда и какие суммы нераспределенной прибыли направить.

Нераспределенная прибыль (НП) – распространенное бухгалтерское понятие, с которым сталкиваются многие предприятия. Данный термин расшифровывается как средства, полученные за счет хозяйственной деятельности фирмы и имеющиеся в ее распоряжении после выплаты налоговых отчислений, дивидендов, штрафов и т.п. Проще говоря, всех обязательных платежей.

Альтернативное название нераспределённой прибыли – сохраненный профицит средств. В отдельных случаях используется понятие «коэффициент удержания прибыли».

Главное отличие нераспределенной прибыли от прибыли чистой в том, что она всегда рассчитывается не только за конкретный период, но и за общий срок существования предприятия. Тогда как чистая прибыль определяется лишь за отчетный период. Но по итогам года, что логично, оба показателя могут быть одинаковыми.

Нераспределенная прибыль в балансе относится к пассивной части средств. По умолчанию считается, что ее необходимо распределять между собственниками и использовать для оптимизации бизнес-модели компании. До этого момента такую прибыль можно назвать не иначе, как долг компании по отношению к ее владельцам. Относится к долгосрочным источникам финансирования, поэтому целью финансовой стратегии компании должно быть ее обязательное накопление.

Что делать с нераспределенной прибылью

Существует несколько основных способов, куда направить НП. Среди них:

• выплаты дивидендов владельцам/акционерам;
• компенсация более ранних убытков;
• накопление средств резервного фонда;
• иные согласованные руководителями цели.

ВАЖНО! Насчёт последнего пункта стоит сделать небольшое уточнение. Под руководителями в данном случае подразумеваются не номинальные должностные лица, а собственники бизнеса. Как правило, такие вопросы они решают в ходе итоговой годовой встречи, на которой оформляется соответствующий протокол.

От чего зависит размер нераспределенной прибыли

В разные отчетные периоды показатель может отличаться. На него влияют такие моменты, как:

• сумма дивидендов, выплаченных собственникам компании;
• изменение чистой прибыли;
• увеличение либо снижение стоимости товарных активов;
• изменение накладных расходов;
• пересмотр налоговых ставок;
• изменение деловой стратегии фирмы.

Нераспределенная прибыль. Счет

Вся НП за минувшие годы суммируется на бухгалтерском счете 84, сальдовый кредитный остаток помешается в строке 1370 баланса. Эта же строка содержит величину непокрытого убытка (если таковой имеется), которая указывается в скобках. Под непокрытым убытком подразумевают разницу между расходами и доходами компании в течение года, согласно которой первый пункт превышает второй.

Счет содержит информацию о номинале и изменении суммы за отчетный год. В конце года сумма поступает в кредит счета 84, убыток же списывается в дебет. Главная задача этого счета – хранение информации о целевых предназначениях, для которых использовались средства.

Непокрытый убыток иногда называют дефицитной прибылью. Компенсировать убыток полностью или частично можно при помощи средств резервного капитала. В случае компенсации данные об изначальном убытке не заполняются (при частичной компенсации в скобках указывается лишь оставшаяся сумма убытка).

ВАЖНО! По желанию бухгалтерии для разграничения цифр за отчетный и прошлые года в балансе могут быть прописаны дополнительные строки – 1371 и 1372.

Расчет нераспределенной прибыли. Подробная формула

Итак, мы выяснили, что нераспределенная прибыль – это объем средств, оставшийся в распоряжении владельцев компании после всех налоговых и иных обязательных отчислений. Рассчитать этот показатель можно по формуле:

HПк = HПн + ЧП – Д

• ЧП – чистая прибыль с вычетом налога на прибыль;

Примечание: В качестве отчетного периода стандартно используется год.

Если за текущий период фирма получила чистый убыток вместо прибыли, формула приобретает несколько иной вид:

НПк = НПн – ЧУ – Д

• HПк – профицит средств на конец отчетного периода;
• HПн – тот же показатель на начало периода;
• ЧУ – чистый убыток;
• Д – распределенные за отчетный период дивиденды, исходя из НП периодов предыдущих.

Остальные показатели аналогичны предыдущей формуле.

Держи баланс. Рациональное направление средств НП

Считается, что масштабирование бизнеса должно быть приоритетной целью при определении того, куда пойдет нераспределенная прибыль. Грамотное реинвестирование способно повысить общую доходность бизнеса и биржевую стоимость ее акций. Что, в свою очередь, станет основным преимуществом для инвесторов. Банальная выплата дивидендов хороша лишь в короткой перспективе, тогда как поступательное развитие создает потенциал для стабильного долгосрочного заработка. Если компания не будет расти, инвесторы не увидят этого потенциала и захотят повышения дивидендов уже сейчас, что нежелательно с финансовой точки зрения для самой компании.

С другой стороны, даже с учетом логичности вышесказанного, между дирекцией и управленческим отделом предприятия часто возникают дискуссии относительно того, куда направить нераспределенную прибыль.

Если менеджмент противостоит тому, чтобы выделять средства на выплату дивидендов, а хочет использовать их исключительно для реализации новых проектов, акционеры могут принять решение о продаже акций.

В результате биржевые котировки предприятия снизятся, равно как и ее рыночная капитализация.

Поэтому для финансового руководства важно придерживаться так называемой золотой середины, обеспечивая инвесторам ту доходность, на которую они рассчитывают, и параллельно с этим направляя средства на развитие компании.

Инвестиции из суммы нераспределенной прибыли зачастую направляются на приобретение нового оборудования, маркетинговые исследования, совершенствование технологий и другие пункты, от которых во многом зависит дальнейшая конкурентоспособность и финансовый успех бизнеса.

Чистую бухгалтерскую прибыль по итогам 2014 года надо списать со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но на что можно ее использовать? Это вправе решить только собственники предприятия. Решение о распределении прибыли принимают на общем собрании акционеров или участников общества. Чаще всего ее тратят на выплату дивидендов, годовые премии, крупные капитальные вложения.

В этой статье разберемся, как отражать все эти выплаты в бухгалтерском учете и при Это особенно важно при подготовке годовой отчетности, поскольку остаток по счету 84 почти всегда отличается от той прибыли, которую вы отразите в листе 02 декларации по налогу на прибыль. Ведь порядок учета расходов разный. К тому же на счете 84 может аккумулироваться и нераспределенная бухгалтерская прибыль прошлых лет.

Чем опасны ошибки в учете расходов из нераспределенной прибыли

Если неверно отразить операции на счетах, то инспекторы могут оштрафовать компанию на 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Дело в том, что любые погрешности на счетах инспекторы могут расценить как грубые ошибки в учете доходов и расходов. Но это еще не все.

Например, списание в состав налоговых расходов дивидендов или премий из специального фонда приведет к завышению прибыли и недоимке. Более того, если отразить премии или капитальные вложения из специальных фондов минуя расходные счета, то будут завышены нераспределенная прибыль на счете 84 текущего года и сумма дивидендов. В этом случае возможны претензии со стороны

Дивиденды

Дивиденды в АО и доходы от участия в ООО всегда выплачивают за счет нераспределенной прибыли компании (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью»). То есть дивиденды уменьшают остаток нераспределенной прибыли по счету 84.

В чем часто ошибаются. Отражают годовые или промежуточные дивиденды на счете 99, а не 84. А в налоговом учете включают дивиденды в расходы.

Как отразить в бухучете. Начисление и выплата дивидендов являются событиями, происшедшими после отчетной даты. Это означает, что их необходимо учитывать по особым правилам. Начисляя и выплачивая дивиденды за 2013 год, проводки надо сделать в 2014 году. То есть тогда, когда фактически происходят начисление и выдача денег (п. 10 ПБУ 7/98).

Начисленные дивиденды отражайте по дебету счета 84 и счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Такая проводка прямо предусмотрена в Инструкции к Плану счетов по бухгалтерскому учету.

Пример 1. В марте 2014 года собственники ООО «Вега» провели общее собрание по итогам предыдущего года. И. М. и Петров А. И. (собственники общества) приняли решение направить часть нераспределенной прибыли на счете 84, на выплату доходов от участия. Общая сумма чистой прибыли к распределению составила 580 000 руб. Иванов и Петров прописали в решении общего собрания участников от 5 марта 2014 года рассчитать доходы от участия пропорционально долям учредителей. Доля Иванова составляет 70 процентов, а у Петрова — 30 процентов.

Бухгалтер ООО «Вега» рассчитал сумму доходов каждого участника. Доходы Иванова составили 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходы Петрова равны 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).

Бухгалтер сделал записи по начислению и выплате доходов на основании бухгалтерской справки. Образец справки можно посмотреть ниже.

А вот проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ
— 406 000 руб. — начислены доходы Иванову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 174 000 руб. — начислены доходы Петрову.

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ
— 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Иванова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Петрова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 369 460 руб. (406 000 - 36 540) — выплачены дивиденды Иванову;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 158 340 руб. (174 000 - 15 660) — выплачены дивиденды Петрову.

К слову, промежуточные дивиденды (распределение прибыли ООО) надо отражать теми же проводками. Причем промежуточные дивиденды, начисленные за I квартал, полугодие или 9 месяцев, повлияют на нераспределенную прибыль 2015 года.

Как отразить в налоговом учете. Дивиденды не учитывают в расходах при расчете налога на прибыль. Об этом прямо сказано в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Премии работникам

Премии могут быть напрямую связаны с результатами работы сотрудников или являться фиксированными из года в год. В любом случае в бухгалтерском учете премии необходимо отражать по расходным счетам — 20, 25, 26 или 91. Путаница возникает, если в уставе компании сказано, что премии выплачивают за счет специального премиального фонда, который создают из нераспределенной прибыли.

В чем часто ошибаются. Отражают выплату годовых премий минуя расходные счета. Премии, бонусы, которые выданы за счет специальных фондов, списывают в расходы при расчете налога на прибыль.

Как отразить в бухучете. Поскольку любые премии работникам являются расходами компании, их надо отражать на затратных счетах. Такой вывод следует из ПБУ 10/99. Это относится и к случаю, когда бонусы выплачивают за счет специального премиального фонда, образованного из нераспределенной прибыли.

Такого же мнения придерживаются чиновники в письме от 20 октября 2011 г. № 07-02-06/204. В этом разъяснении специалисты ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания потратилась на спортивные и развлекательные мероприятия. Компания их проводила за счет нераспределенной прибыли. Как справедливо заметили в финансовом ведомстве, поскольку траты не связаны напрямую с производственной деятельностью, их надо отнести в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99.

Если компания платит премии из специального фонда, то стоит завести отдельные субсчета к счету 84 — «Созданный премиальный фонд» и «Использованный премиальный фонд». Информация с этих субсчетов даст собственникам представление, на что в компании используют прибыль. Остатки по таким субсчетам будут формировать отдельную строку баланса с показателями премиального фонда.

Пример 2. На общем собрании участников ООО «Радуга» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли премиальный фонд в размере 800 000 руб. Позже по итогам работы за I квартал участники распорядились выплатить за счет фонда премию генеральному ООО в размере 300 000 руб. Все эти операции бухгалтер отразил в учете так:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд»
— 800 000 руб. — создан премиальный фонд за счет нераспределенной прибыли;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 300 000 руб. — начислена премия директору по итогам работы за I квартал;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с премии директору;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 261 000 руб. (300 000 - 39 000) — перечислена директору премия;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд» КРЕДИТ 84 субсчет «Использованный премиальный фонд»
— 300 000 руб. — потратили часть средств фонда.

Если компания выплачивает премии из специального фонда, то такие суммы не получится учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А вот в остальных случаях списать премии в налоговые расходы можно, включив положения о них в трудовые или коллективный договоры (ст. 255 НК РФ).

Капитальные вложения при покупке основных средств

Поскольку капитальные вложения (покупка основных средств) связаны с большими тратами, то собственники часто распоряжаются их оплачивать за счет специального фонда, созданного из нераспределенной прибыли. Например, за счет фонда производственного развития.

Важно, что покупку основных средств необходимо отражать в обычном порядке — через бухгалтерские счета 08 (07) и 01. При этом не имеет значения, за счет каких источников компания оплатила капитальные вложения (за счет специального фонда или нет).

Если капитальные вложения (покупку имущества) компания оплачивает за счет специальных фондов, то делайте еще и внутреннюю проводку по счету 84, чтобы показать использование средств.

В чем часто ошибаются. Отражают покупку основных средств за счет нераспределенной прибыли минуя счета 08 (07) и 01. Не амортизируют такие активы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Как отразить в бухучете. Купленные основные средства учитывайте по общим правилам ПБУ 6/01. То есть первоначальную стоимость собирайте на счете 08. А после ввода в эксплуатацию делайте проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Кроме того, стоит завести отдельные субсчета, где компания будет отражать операции за счет средств специального фонда (по аналогии с расходами на премии).

Пример 3. На общем собрании участников ООО «Метеор» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли специальный фонд производственного развития. За счет него участники планируют покупать новое производственное оборудование. Размер созданного фонда — 1 млн руб.

За счет фонда ООО приобрело в июне 2014 года станок стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В том же месяце компания ввела станок в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете по счетам такие записи:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития»

— 1 000 000 руб. — за счет чистой прибыли создан фонд производственного развития;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 500 000 руб. (590 000 - 90 000) — отражена стоимость нового станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 90 000 руб. — отражен входной НДС;

Дебет 60 КРЕДИТ 51

— 590 000 руб. — оплачен станок поставщику;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития» Кредит 84 субсчет «Использованный фонд производственного развития»

— 590 000 руб. — отражено использование специального фонда;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 500 000 руб. — введено имущество в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. — принят к вычету НДС.

Как отразить в налоговом учете. Не важно, за счет каких средств компания оплачивает расходы на капитальные вложения. В любом случае надо определиться, является имущество амортизируемым или нет. Так, основные средства стоимостью не более 40 000 руб. можно списать единовременно в материальные расходы (ст. 254 НК РФ). А более дорогое имущество необходимо амортизировать.